Si illustrano alcune misure previste dalla Legge di bilancio 2024 (L. 213/2023).

Viene previsto che, limitatamente al periodo d'imposta 2024, in deroga al co. 3, art. 51, del TUIR,

• non concorrono a formare il reddito, entro il limite complessivo di € 1.000
• il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti, nonché le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica, del gas naturale, delle spese per l’affitto della 1° casa ovvero per gli interessi sul mutuo relativo alla 1° casa.

Datori di lavoro: provvedono all'attuazione previa informativa alle rappresentanze sindacali unitarie laddove presenti.

Viene ridotta al 5% l’aliquota dell’imposta sostitutiva sui premi di produttività, di cui al co. 182, art. 1, della L. 208/2015, per i premi e le somme erogati nel 2024.

Viene riconosciuto, per il periodo dall’1/01/2024 al 30/06/2024,

• ai lavoratori:

-   degli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande, di cui all’art. 5 della L. 287/1991,

-   e del comparto del turismo, ivi inclusi gli stabilimenti termali,

• un trattamento integrativo speciale, che non è tassato,

-   pari al 15% delle retribuzioni lorde corrisposte

-   in relazione al lavoro notturno e alle prestazioni di lavoro straordinario, ai sensi del D.lgs. 66/2003, effettuate nei giorni festivi.

Si interviene sui co. 652 e 676, art. 1, della Legge di bilancio 2020, al fine di posticipare all’1/07/2024 la decorrenza dell’efficacia delle disposizioni inerenti, rispettivamente, la plastic tax e la sugar tax.

Si ripristina l’aliquota IVA del 10% applicabile ai prodotti per l’igiene femminile e a determinati prodotti per la prima infanzia. In particolare:

• vengono abrogati i numeri 1-quinquies) e 1- sexies) della Tabella A, parte II-bis, allegata al DPR 633/1972, che prevedono l’applicazione dell’aliquota del 5% per:

-   prodotti assorbenti e tamponi per la protezione dell’igiene femminile; coppette mestruali (n° 1-quinquies);

-   latte in polvere o liquido per l'alimentazione dei lattanti o dei bambini nella prima infanzia, condizionato per la vendita al minuto; preparazioni alimentari di farine, semole, semolini, amidi, fecole o estratti di malto per l'alimentazione dei lattanti o dei bambini, condizionate per la vendita al minuto (codice NC1901 10 00); pannolini per bambini; seggiolini per bambini da installare negli autoveicoli (n° 1-sexies);

• si interviene sulla parte III della suddetta Tabella A sostituendo il n° 65) e inserendo i numeri 114.1) e n. 114.2) al fine di assoggettare all’aliquota Iva del 10% i seguenti beni:

-   latte in polvere o liquido per l'alimentazione dei lattanti o dei bambini nella prima infanzia, condizionato per la vendita al minuto; estratti di malto; preparazioni per l'alimentazione dei fanciulli, per usi dietetici o di cucina, a base di farine, semolini, amidi, fecole o estratti di malto, anche addizionate di cacao in misura inferiore al 50% in peso (v.d. ex 19.02) (n° 65);

-   prodotti assorbenti e tamponi per la protezione dell'igiene femminile; coppette mestruali (n° 114.1);

-   pannolini per bambini (n° 114.2).

Viene prevista l’applicazione anche per i mesi di gennaio e febbraio 2024 delle disposizioni di cui al co. 73, art. 1, della Legge di bilancio 2023, secondo cui i pellet di cui al n. 98) della tabella A, parte III, allegata al DPR 633/1972, sono soggetti all'IVA con l'aliquota del 10% (in luogo del 22%).

Si prevede la rivalutazione del valore delle partecipazioni negoziate e non negoziate nei mercati regolamentati e dei terreni posseduti all’1/01/2024. Di seguito il dettaglio normativo:

• disposizioni di cui agli artt. 5 e 7 L. 448/2001: si applicano anche per la rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni posseduti all’1/01/2024;
• imposte sostitutive: possono rateizzarsi in un massimo di 3 rate annuali di pari importo, a decorrere dal 30/06/2024; sull’importo delle rate successive alla 1° sono dovuti gli interessi;
• redazione e giuramento della perizia: vanno effettuati entro il 30/06/2024;
• agli effetti della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze ex art. 67, co. 1, lett. c) e c-bis), del TUIR, per i titoli, le quote o i diritti negoziati nei mercati regolamentati o nei sistemi multilaterali di negoziazione, posseduti all’1/01/2024, può assumersi, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore normale determinato ai sensi dell’art. 9, co. 4, lett. a), del medesimo TUIR, con riguardo al mese di dicembre 2023;
• aliquota delle imposte sostitutive: è pari al 16%.

Si interviene sulle seguenti disposizioni dell’art. 4 “Regime fiscale delle locazioni brevi” del D.L. 50/2017:

Si introduce nel co. 1 dell’art. 67 del TUIR la lett. b-bis) (il cui riferimento è riportato nel 1° e 2° periodo del co. 1 dell’art. 68) che include tra i redditi diversi le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni immobili,

• in relazione ai quali il cedente o gli altri aventi diritto abbiano eseguito gli interventi agevolati dal c.d. Superbonus di cui all’art. 119 del D.L. 34/2020, la cui conclusione sia avvenuta da non più di 10 anni all’atto della cessione,
• esclusi gli immobili acquisiti per successione e quelli che siano stati adibiti ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari per la maggior parte dei 10 anni antecedenti alla cessione o, qualora tra la data di acquisto o di costruzione e la cessione sia decorso un periodo inferiore a 10 anni, per la maggior parte di tale periodo.

Inoltre, con la modifica alla lett. b) del citato co. 1 viene disposto che, quanto da essa previsto,

• secondo cui costituiscono plusvalenze imponibili quelle derivanti dalle cessioni di beni immobili acquistati o costruiti da non più di 5 anni,
• si applica al di fuori delle ipotesi di cui alla lett. b-bis).

Si modifica il co. 1 dell’art. 68 del TUIR prevedendo quanto segue:

• plusvalenza di cui alla lett. b-bis) del co. 1 dell’art. 67: è costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito nel periodo d’imposta e il prezzo d’acquisto o il costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente al bene e, in presenza di immobili acquisiti per donazione, si assume come prezzo di acquisto o costo di costruzione quello sostenuto dal donante;
• per gli immobili di cui alla suddetta lett. b-bis) del co. 1 dell’art. 67:

-   determinazione dei costi inerenti al bene: a tal fine, nel caso in cui gli interventi agevolati ai sensi dell’art. 119 del D.L. 34/2020 si siano conclusi da

ü  non più di 5 anni all’atto della cessione, non si tiene conto delle spese relative a tali interventi, qualora si sia fruito dell’incentivo nella misura del 110% e siano state esercitate le opzioni di cessione del credito o sconto in fattura ex art. 121 del D.L. 34;

ü  più di 5 anni all’atto della cessione, si tiene conto del 50% di tali spese, nel caso si sia fruito dell’incentivo nella misura del 110% e siano state esercitate le suddette opzioni.

-   acquisiti o costruiti, alla data della cessione, da oltre 5 anni, il prezzo di acquisto o il costo di costruzione, determinato ai sensi delle disposizioni in esame, è rivalutato in base alla variazione dell’indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati.

Alle plusvalenze realizzate ai sensi delle disposizioni di cui sopra può applicarsi l’imposta sostitutiva del 26% di cui all’art. 1, co. 496, L. 266/2005, con le modalità ivi previste.

Le disposizioni in esame si applicano alle cessioni poste in essere a decorrere dall’1/01/2024.

Si interviene sul co. 1, art. 38-quater, del DPR 633/1972, al fine di ridurre da € 154,95 a € 70

• il valore delle cessioni a viaggiatori domiciliati o residenti fuori dell’UE
• di beni destinati all’uso personale da trasportarsi nei bagagli personali fuori dal territorio doganale dell’UE che possono effettuarsi senza pagamento dell’IVA.

Gli esercenti attività d’impresa che non adottano i principi contabili internazionali nella redazione del bilancio possono procedere,

• relativamente al periodo d’imposta in corso al 30/09/2023,
• all’adeguamento delle esistenze iniziali dei beni di cui all’art. 92 del TUIR.

METODI PER EFFETTUARE L’ADEGUAMENTO:

• eliminazione delle esistenze iniziali di quantità o valori superiori a quelli effettivi;
• iscrizione delle esistenze iniziali in precedenza omesse.

La disposizione in esame prevede quanto segue:

• unità immobiliari oggetto degli interventi Superbonus di cui all’art. 119 del D.L. 34/2020: con riguardo ad esse, l’Agenzia Entrate verifica, sulla base di specifiche liste selettive elaborate con l’utilizzo delle moderne tecnologie di interoperabilità e analisi delle banche dati, se risulti presentata, ove prevista, la dichiarazione di cui all’art. 1, co. 1 e 2, del D.M. 701/1994, anche per gli eventuali effetti sulla rendita dell’immobile presente in atti nel catasto fabbricati;
• lettera di compliance ex L. 190/2014: può essere inviata dall’Agenzia Entrate al contribuente nei casi oggetto della suddetta verifica per i quali non risulti presentata la dichiarazione.

Si interviene sull’art. 25 del D.L. 78/2010 al fine di aumentare dall’8% all’11% l’aliquota della ritenuta d’acconto dell'imposta sul reddito dovuta dai beneficiari all'atto dell'accredito dei pagamenti relativi ai bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetti la detrazione d'imposta. La disposizione si applica a decorre dall’1/03/2024.

Si interviene sul co. 5 dell’art. 25-bis del DPR 600/1973 al fine di estendere l’applicazione delle disposizioni sulle ritenute a carico dei soggetti che corrispondano provvigioni anche a:

• agenti di assicurazione per le prestazioni rese direttamente alle imprese di assicurazione;
• mediatori di assicurazione per i loro rapporti con le imprese di assicurazione e con gli agenti generali delle imprese di assicurazioni pubbliche o loro controllate che rendano prestazioni direttamente alle imprese di assicurazione in regime di reciproca esclusiva.

Vengono apportate delle modifiche/novità all’art. 19 del D.L. 201/2011:

Si apportano delle modifiche alle seguenti disposizioni del TUIR:

Viene aggiunto il co. 9-ter (i cui termini e modalità di attuazione sono stabiliti con Provv. dell’Agenzia Entrate) all’art. 1 del D.L. 262/2006 il quale prevede che ai fini dell’immatricolazione o della successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, introdotti nel territorio dello Stato come provenienti dal territorio degli Stati della Città del Vaticano e della Repubblica di San Marino ex art. 71 del DPR 633/1972, si applicano gli obblighi di cui ai co. 9 e 9-bis del citato art. 1 previsti attualmente con riguardo alle operazioni tra Stati UE.

Di seguito le modifiche/novità apportate all’art. 37 del D.L. 223/2006:

Inoltre, si interviene sul co. 2, art. 11, del D.L. 66/2014, il quale dispone che, fermi restando i limiti già previsti da altre norme vigenti in materia, i versamenti in compensazione mediante mod. F24 (di cui all’art. 17 del D.lgs. 241/1997) sono eseguiti:

• modifica - esclusivamente mediante i servizi telematici dell'Agenzia Entrate nel caso in cui siano effettuate delle compensazioni (il vigente dettato normativo prevede l’utilizzo di detti servizi nel caso in cui, per effetto delle compensazioni effettuate, il saldo finale sia di importo pari a zero);
• abrogazione - esclusivamente mediante i servizi telematici dell'Agenzia Entrate e degli intermediari della riscossione con essa convenzionati, nel caso in cui siano effettuate delle compensazioni e il saldo finale sia di importo positivo.

Infine, si interviene sull’art. 17 del D.lgs. 241/1997:

Si aggiunge all’art. 35 del DPR 633/1972 il co. 15-bis.3 secondo il quale

• la partita IVA può essere richiesta (successivamente alla cessazione ai sensi dei co. 15-bis e 15-bis.1) dallo stesso soggetto, come imprenditore individuale, lavoratore autonomo o rappresentante legale di società, associazione o ente, con o senza personalità giuridica, costituiti successivamente al provvedimento di cessazione della partita IVA, solo previo rilascio di polizza fideiussoria o fideiussione bancaria per la durata di 3 anni dalla data del rilascio e per un importo non inferiore a € 50.000 (condizione prevista dal co. 15-bis.2)
• anche in conseguenza della notifica da parte dell’ufficio di un provvedimento che accerti la sussistenza dei presupposti per la cessazione della partita IVA, in relazione al periodo di attività, ai sensi dei co. 15-bis e 15-bis.1, nei confronti dei contribuenti che nei 12 mesi precedenti abbiano comunicato la cessazione dell’attività ai sensi del co. 3 (variazione di alcuno degli elementi di cui al co. 2 o di cessazione dell'attività).

Sanzione applicabile in ogni caso: quella di cui all’art. 11, co. 7-quater, del D.lgs. 471/1997.

È riconosciuta, dall’1/01/2024, previa domanda e nei limiti di spesa ivi previsti, l’indennità straordinaria di continuità reddituale e operativa (ISCRO) ai soggetti iscritti alla Gestione separata Inps che esercitino per professione abituale attività di lavoro autonomo ex co. 1, art. 53, del TUIR, in possesso dei seguenti requisiti:

DOMANDA:

• è presentata dal lavoratore all’Inps in via telematica entro il 31/10 di ciascun anno di fruizione;
• in essa sono autocertificati i redditi prodotti per gli anni di interesse.

Aliquota contributiva aggiuntiva dovuta alla Gestione separata (di cui all’art. 59, co. 16, L. 449/97):

• è aumentata per i suddetti soggetti di 0,35 punti percentuali dall’anno 2024;
• contributo: è applicato sul reddito da lavoro autonomo con gli stessi criteri stabiliti ai fini IRPEF, quale risulta dalla relativa dichiarazione dei redditi e dagli accertamenti definitivi.

L’art. 14, co. 1, lett. a), del D.L. 144/2022, ha previsto, tra l’altro, che le eventuali risorse che residuino a seguito del riconoscimento delle istanze avanzate con riguardo al contributo straordinario, sotto forma di credito d’imposta, a favore delle imprese aventi sede legale o stabile organizzazione in Italia che soddisfino i requisiti ex art. 24-ter, co. 2, lett. a), n. 2) D.lgs. 504/1995, potessero utilizzarsi per il riconoscimento di un contributo, sotto forma di credito d'imposta, nella misura massima del 12% della spesa sostenuta nel 2° trimestre 2022 per l'acquisto del gasolio impiegato in veicoli, di categoria euro 5 o superiore, utilizzati per l'esercizio delle attività, al netto dell'IVA, comprovato con le relative fatture d'acquisto, dalle suddette imprese che soddisfino i requisiti di cui al n. 1) della citata lett. a), ossia che effettuino attività di trasporto di merci con veicoli di massa massima complessiva ≥ a 7,5 tonnellate e siano iscritte nell'albo nazionale degli autotrasportatori di cose per c/terzi.

La Legge di bilancio 2024 estende il suddetto credito d'imposta, nel limite massimo di € 20 milioni per il 2024, anche alla spesa sostenuta nel mese di luglio 2022, al quale non si applica il co. 1-bis del medesimo art. 14.