L’art. 4 del D.L. 41/2021 (c.d. Decreto Sostegni) ha previsto l’annullamento automatico dei debiti, risultanti dai singoli carichi affidati all’Agente della riscossione dall’1/01/2000 al 31/12/2010, che, alla data del 23/03/2021, hanno importo residuo fino a € 5.000 (comprensivi di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni).

BENEFICIARI DELL’AGEVOLAZIONE:

• persone fisiche che hanno conseguito, nel periodo d’imposta 2019, un reddito imponibile fino a € 30.000;
• soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno conseguito, nel periodo d'imposta in corso alla data del 31/12/2019, un reddito imponibile fino a € 30.000.

Il D.M. 14/07/2021 ha stabilito i termini e le modalità di annullamento automatico dei debiti tributari di importo residuo fino a € 5.000 risultanti dai carichi affidati agli agenti della riscossione tra l’1/01/2000 e il 31/12/2010.

Entro il 20/08/2021 l'agente della riscossione invia all’Agenzia Entrate l'elenco dei codici fiscali, presenti nel proprio sistema informativo alla data del 23/03/2021,

• delle persone fisiche e dei soggetti diversi dalle persone fisiche
• aventi uno o più debiti di importo residuo, alla suddetta data del 23/03/2021,

ü  fino a € 5.000, comprensivo di capitale, interessi per tardiva iscrizione a ruolo e sanzioni,

ü  risultanti dai singoli carichi affidati dall’1/01/2000 al 31/12/2010, ad eccezione di quelli esclusi.

Entro il 30/09/2021 l'Agenzia Entrate, al fine di permettere all'agente della riscossione l’individuazione dei soggetti per i quali non ricorrono i relativi requisiti reddituali, restituisce all’agente della riscossione l'elenco dei codici fiscali,

• segnalando, tra quelli inclusi, quelli riguardanti i soggetti che,
• sulla base delle dichiarazioni dei redditi e delle CU presenti nella propria banca dati alla data del 14/07/2021, risultano avere conseguito redditi imponibili superiori ai limiti previsti per i quali non si procede all’annullamento dei debiti nonostante ricorrano per gli stessi le relative condizioni per lo stralcio.

ANNULLAMENTO DEI DEBITI (con le ulteriori specifiche rese dalla Circolare n. 11/2021 dell’Agenzia):

• è effettuato alla data del 31/10/2021 con riguardo ai soggetti i cui C.F. non sono segnalati dall'Agenzia Entrate, per cui i debiti oggetto di Stralcio si intendono tutti automaticamente annullati in data 31/10/2021.

• in caso di coobbligazione: l’annullamento non opera se il C.F. di almeno uno dei coobbligati rientra tra quelli segnalati all’Agenzia Entrate,

DISCARICO CONSEGUENTE ALL’ANNULLAMENTO ED ELIMINAZIONE DALLE SCRITTURE CONTABILI

• adempimento dell’agente della riscossione: a tal fine, l'agente della riscossione trasmette agli enti interessati, entro il 30/11/2021, l'elenco delle quote annullate;
• non operatività del discarico: il discarico non opera per le quote inserite nell'elenco prive dei requisiti reddituali e temporale, nonché per la presenza di eventuali carichi esclusi dall'annullamento; l’errato inserimento di tali quote può essere rilevato dall'ente creditore entro i 6 mesi dalla data di ricezione dell’elenco.

La Circolare n. 11/2021 dell’Agenzia fornisce i chiarimenti relativi ai seguenti aspetti:

• i debiti che possono formare oggetto di annullamento;
• i contribuenti che possono beneficiare della misura;
• le tempistiche.

I debiti oggetto di annullamento automatico, come risultante dal disposto dell’art. 4 del Decreto Sostegni,

• sono quelli di importo residuo alla data del 23/03/2021, fino a € 5.000, comprensivo di capitale, interessi per tardiva iscrizione a ruolo e sanzioni,
• risultanti dai singoli carichi affidati all’agente della riscossione dall’1/01/2000 al 31/12/2010.

DEBITI DI IMPORTO RESIDUO FINO A € 5.000

• calcolo: i debiti si calcolano tenendo conto del capitale, degli interessi per tardiva iscrizione a ruolo e delle sanzioni;
• esclusioni: sono esclusi dal computo gli aggi di riscossione, gli interessi di mora e le eventuali spese di procedura.

LIMITE DI € 5.000

• determinazione: avviene in relazione agli importi dei singoli carichi contenuti nella cartella e non con riguardo all’importo complessivo della stessa;
• pluralità di carichi iscritti a ruolo: in tal caso, rileva l’importo di ciascuno;
• i singoli carichi non superiori a € 5.000 possono beneficiare tutti dell’annullamento; è possibile che nell’ambito della stessa cartella vi siano carichi rientranti nell’ambito della misura, in quanto d’importo residuo inferiore alla soglia di € 5.000, e carichi esclusi in quanto sono di importo residuo superiore alla soglia.

AMBITO APPLICATIVO DELLO STRALCIO

Lo stralcio si applica anche con riguardo ai debiti rientranti nelle seguenti definizioni agevolate:

Lo stralcio non si applica con riguardo a:

• somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell’art. 16 del Reg. UE 2015/1589;
• crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei conti;
• multe, ammende e sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze penali di condanna;
• risorse proprie tradizionali previste dall’art. 2, par. 1, lett. a), delle decisioni 2007/436/CE e 2014/335/UE;
• IVA riscossa all’importazione.

ASPETTO TEMPORALE: sotto tale aspetto, poiché la normativa fa riferimento a debiti di importo residuo alla data del 23/03/2021

• ne deriva che rientrano nello Stralcio anche i carichi originariamente di importo superiore a € 5.000,
• ma che, per es., a seguito di un provvedimento di sgravio o di un pagamento parziale, anche in attuazione di definizioni agevolate, alla suddetta data risultino al di sotto di detta soglia.

INDIVIDUAZIONE DEI CARICHI DEFINIBILI: a tal fine, occorre riferirsi

• alla data di affidamento del carico all’agente della riscossione, ossia alla data in cui i carichi sono stati trasmessi a quest’ultimo e, quindi, usciti dalla disponibilità dell’ente creditore,
• non alla data di notifica della cartella.

Dal combinato disposto delle disposizioni di cui al DL Sostegni e al D.M. 14/07/2021 emerge che, fino al 31/10/2021 (che è la data prevista per l’annullamento dei debiti), per i debiti rientranti nell’ambito applicativo dello Stralcio sono sospesi

• le attività di riscossione;
• i relativi termini di prescrizione.

L’Agenzia Entrate-Riscossione ha predisposto l’apposito servizio web

• che consente di verificare se nei documenti (cartelle/avvisi) inclusi nel piano di pagamento della “Rottamazione-ter” e/o del “Saldo e stralcio”
• siano presenti carichi affidati all’Agente della riscossione dall’1/01/2000 al 31/12/2010

ü  rientranti tra quelli di importo residuo fino a € 5.000, calcolato alla data del 23/03/2021,

ü  per i quali è stato previsto l’annullamento.

Per procedere alla verifica, occorre cliccare sulla schermata di seguito indicata presente nel sito dell’Agenzia Entrate-Riscossione e indicare i dati richiesti.

Per reperire i dati relativi al numero e alla data della Comunicazione si rinvia alla schermata che segue

CONTROLLO DEL PIANO DI PAGAMENTO (effettuato tramite il suddetto servizio): se dallo stesso emergesse la presenza di carichi potenzialmente interessati dall’annullamento

• e il contribuente avesse conseguito nel periodo d’imposta 2019 un reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi non superiore a € 30.000 (per i soggetti diversi dalle persone fisiche, si fa riferimento al periodo d’imposta in corso alla data del 31/12/2019 per l’individuazione del reddito imponibile),
• è altresì possibile, tramite il medesimo servizio, procedere autonomamente alla richiesta e alla stampa dei moduli di pagamento da utilizzare per il versamento delle rate ancora dovute, calcolate al netto delle somme relative ai suddetti carichi.

I debiti che possono essere oggetto di Stralcio devono riferirsi a:

• persone fisiche che hanno percepito nell’anno d’imposta 2019 un reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi fino a € 30.000;
• soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno conseguito nel periodo d’imposta in corso alla data del 31/12/2019 un reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi fino a € 30.000.

Il documento in esame ricorda che:

• in generale, per le persone fisiche il reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le perdite derivanti dall’esercizio di arti e professioni;
• quando le vigenti disposizioni fanno riferimento,

ü  per il riconoscimento della spettanza o per la determinazione di deduzioni, detrazioni o benefici di qualsiasi titolo, anche di natura non tributaria, al possesso di requisiti reddituali, solo ai fini della verifica di detto limite reddituale,

ü  il reddito complessivo tiene conto anche dei redditi assoggettati a cedolare secca, ad imposta sostitutiva in applicazione del regime forfetario e della quota di agevolazione relativa all’ACE (c.d. reddito di riferimento per le agevolazioni fiscali).

Tuttavia, viene evidenziato che la disposizione relativa alla misura agevolativa in esame

• fa riferimento, ai fini della verifica del limite reddituale per l’accesso alla stessa,
• al reddito imponibile che considera il reddito complessivo al netto della deduzione per l’abitazione principale e degli altri oneri deducibili.

Pertanto, ai fini di quanto sopra

• e non al reddito complessivo i redditi assoggettati alla cedolare secca e all’imposta sostitutiva del regime forfetario;
• non si somma l’importo pari al rendimento nozionale previsto dalla disciplina relativa all’ACE stando il richiamo al reddito imponibile.

MOD. 730/2020 E MOD. REDDITI 2020: per tali modelli si considera la somma dei seguenti redditi

• reddito imponibile Irpef;
• reddito assoggettato alla cedolare secca;
• reddito d’impresa o di lavoro autonomo assoggettato ad imposta sostitutiva in applicazione del regime forfetario.

DICHIARAZIONI NON CONSIDERATE

Non vengono prese in considerazione le dichiarazioni che contengono solo il frontespizio o il prospetto dei familiari a carico oppure i soli quadri RM, RT, RW, RX, AC e RV, rigo 9 (add.com.) e rigo 17 (acconto add.com.).

RILEVANZA DELLE CU: è prevista solo in mancanza di un modello dichiarativo valido

Per tali soggetti, ai fini della verifica del limite reddituale per l’accesso allo Stralcio, si fa riferimento

• ai modelli Redditi SC (Società di capitali), SP (Società di persone) ed ENC (Enti non commerciali)
• nel cui frontespizio sia indicato un periodo d’imposta comprendente la data del 31/12/2019.

DICHIARAZIONE DA CONSIDERARE AI FINI DELLO STRALCIO: in caso di

• dichiarazione ultrannuale presentata da società sottoposte a procedure concorsuali: si considera la dichiarazione che ricomprende il periodo d’imposta in corso alla data del 31/12/2019;
• dichiarazioni presentate da società che abbiano optato per il regime del consolidato: si considera la sola dichiarazione del soggetto che partecipa al consolidato, ossia del soggetto che ha presentato il Mod. Redditi SC.